Митниця постфактум змінила код УКТ ЗЕД імпортованих товарів: ДПС пояснює, які ПДВ-наслідки очікують імпортера

Про що підприємство запитало ДПС?

Знайома ситуація: ви успішно імпортували товар, сплатили податки, розпродали його українським покупцям, зареєстрували податкові накладні… і раптом митниця заявляє, що код УКТ ЗЕД,наприклад, рік тому назад, було визначено невірно. Як результат оформлюється аркуш коригуваннядо митної декларації, а підприємству (можливо) доводиться доплачувати ПДВ.

Що в такому разі робити з податковими накладними на вже проданий імпортний товар? Як показати доплачений ПДВв декларації? Чи потрібно подавати уточнюючі розрахунки? ДПС відповіла на ці запитання у коментованій ІПК.

Чому митниця змінює коди УКТ ЗЕДта як це оформлюється?

Класифікація товарів за кодами УКТ ЗЕДзона особливої уваги. Держава суворо контролює цей процес, адже від коду залежить ставка мита та загальний обсяг платежів до бюджету.

Але бувають випадки, коли код все ж змінюється.

Випадок 1

Коди УКТ ЗЕДприсвоюються товарам згідно Закону про Митний тариф. Тому іноді коди УКТ ЗЕДзмінюються через зміни до такого закону. Але в такому випадку механізм коригування усіх раніше оформлених митних декларацій за таким товаром не запускається зміни діють з дати їх внесення до Закону.

Випадок 2

Буває і таке, що один і той самий товар митники розмитнюють за різними кодами УКТ ЗЕД.Але і в такому випадку імпортер, що має на руках митні деклараціїз різними кодами на однаковий товар, не корегує облік та первинку єдине що йому доведеться вести аналітичний облік таких товарів в розрізі кодів. Тобто, слідкувати за тим, щоб у нього в обліку було оприбуткована кількість товару, зазначена в таких митних деклараціях. І саме ця кількість, відповідно до кожного коду, має бути списана в бухобліку в разі використання, продажу або ліквідації (утилізації).

Випадок 3

Третій випадок це коли вносяться зміни щодо кодів УКТ ЗЕДдо вже оформленої митної декларації. Ось тут наслідки для імпортера серйозніші, і саме цей випадок ми зараз і розглядаємо.

Якщо митники виявили помилку в класифікації товарів, навіть вже після того, як вантаж перетнув кордон, вони мають законне право змінити код товару ( ст. 69 МКУ). Оскільки митна декларація в цей період вже закрита, зміни до неї вносяться за допомогою спеціального документааркуша коригування( п. 37 Положення 450). Цей документ стає невідємною частиною початкової митної декларації.

Увага!

Внести зміни до митної декларації митниця можепротягом трьох роківз дня завершення митного оформлення ( ст. 269 МКУ).

При цьому врахуйте, що для товарів, що ввозяться в Україну, тобто, для операції з імпорту базою оподаткування ПДВє не лише контрактна вартість (не нижче митної вартості),але й сума мита та акцизного податку ( п. 190.1 ПКУ). Звідси вплив коригування коду товару на суму ПДВ.

Як виправити помилку в коді УКТ ЗЕДу податкових накладних?

Коли товар продавався в Україні, у податкових накладних( ПН)вказувався той код УКТ ЗЕД,який містився в первинній митній декларації. Тепер цей код виявився недійсним. Що робити?

Важливо!

Податківці категоричні: коригувати ПН потрібно обов’язково. Код УКТ ЗЕДє обов’язковим реквізитом ПН( п. 201.1 ПКУ). Оскільки тепер код в митній декларації змінився, стара ПНмістить помилку.

Як саме треба коригувати ПН?

Необхідно скласти розрахунок коригування (РК) до кожної ПН,де було вказано старий код ( п. 192.1 ПКУ).

Якщо після складання та реєстрації платник податку виявляє в ПНпомилку в коді УКТ ЗЕД,він складає РК до такої ПН,в якому зі знаком «-» зазначає показники щодо товарів, код УКТ ЗЕДяких виправляється. При цьому у графі 1.1 такого розрахунку коригування має бути за порядком у ПН.

Для додавання правильної товарної позиції, якої не було у ПН,що коригується, в цьому РК в окремих рядках зазначають показники опису (номенклатури) та коди УКТ ЗЕДтоварів, що додаються (виправлені товарні позиції). При цьому у графі 1.1 РК таким виправленим товарним позиціям присвоюють нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в ПН,що коригується.

У графі 2.1 цього РК у всіх рядках, які заповнюють у звязку з виправленням коду УКТ ЗЕД,зазначають код причини коригування 104«Зміна номенклатури».

Рядку ПН,що коригується, зазначеному зі знаком «-», та новому(им) рядку(ам) із виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюють однаковий порядковий номер групи коригування, який фіксують у графі 2.2 табличної частини РК, та наводять однакову причину коригування.

Вигляд такого РК ми навели у зразку 2 в статті за посиланням.

Що робити, якщо інші параметри не змінилися?

Навіть якщо обсяги, ціна, номенклатура та загальна сума ПДВзалишилися абсолютно тими самими, РК все одно оформлюється виключно для виправлення коду УКТ ЗЕД.

Якою датою слід скласти РК?

РК складається на дату оформлення аркуша коригування митним органом (не на дату його фактичного отримання підприємством чи іншу дату). Саме так вимагає ДПС у коментованій ІПК.

Що з податковим кредитом та декларацією з ПДВ?

У нашій ситуації імпортеру довелося доплатити ПДВдо бюджету. Логічно, що бізнес хоче віднести цю суму до свого податкового кредиту. Як це зробити правильно?

За загальним правилом, право на податковий кредитпри імпорті виникає на дату сплати «імпортного» ПДВ( п. 198.2 ПКУ), а документом, що підтверджує це право, є митна декларація ( п. 201.12 ПКУ).

Якщо до митної декларації вносяться зміни, таким документом-підтвердженням стає оформлений аркуш коригування( п. 198.6 ПКУ).

У якому звітному періоді відображати кредит?

Доплачений ПДВвключається до складу податкового кредиту в декларації за той звітний період, у якому було оформлено аркуш коригування.При цьому перенести цей податковий кредит на майбутні місяці не можна (на відміну від ПН).

Увага!

У поточній ситуацій йшлося про збільшення ПДВна підставі аркуша коригування. Але бувають і зворотні випадки. Тоді коригування податкового кредиту (на дату набуття рішення суду законної сили або на дату прийняття відповідного рішення) відображається на підставі аркуша коригування до митної декларації у рядку 11.1, 11.2та 11.3(в залежності від ставки) декларації з ПДВзі знаком «мінус». Докладно про це ДПС писала тут.

Чи потрібно подавати уточнюючі розрахунки?

ДПС вважає, що ні, не потрібно. Оскільки первинна митна декларація на момент її подання була оформлена правильно і відображала актуальний стан обліку на той час, помилки у старій ПДВ-звітності немає ( п. 1, п. 6 розд. III Порядку 21). Зміна суми податку відбувається «тут і зараз» на підставі нового документа (аркуша коригування). Тому коригування відображається в декларації за місяць, у якому аркуш коригуваннябув оформлений, а звітністьза минулі звітні періоди змінювати не треба.

Висновки і поради для бізнесу

Коментована ІПК дозволяє зробити кілька важливих висновків:

• оформлення аркуша коригування митницею автоматично запускає ланцюгову реакцію в ПДВ-обліку. Тримайте комунікацію, наприклад, з митними брокерами, щоб оперативно дізнаватися про дату підписання аркуша коригування;
• одразу після того, як митниця оформила аркуш коригування,випишіть РК (якщо імпортний товар вже було продано). Датою складання РК має бути саме дата оформлення аркуша митницею. РК треба оформити щодо кожної ПН,у якій згадуються товари, код УКТ ЗЕДяких змінився;
• доплачена сума ПДВза аркушем коригування має потрапити до податкового кредиту саме в декларації за місяць, у якому оформлено цей аркуш. Намагання перенести цей кредит на минулі періоди через «уточненку» є помилкою і призведе до зауважень з боку ДПС під час перевірок.